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这些方法反映了会计核算过程在会计核算过程中填制和审核会计凭证是开始环节登记会计帐簿是中间环节编制会计报表是终结环节在一个会计期间所发生的所有经济业务都要经这三个环节进行处理将大量的经济业务转换为系统的会计信息这个转换过程也就是从填制和审核凭证到登记帐簿直到编制出会计报表周而复始的变化过程就是一般所讲的会计循环经济业务发生后经办人员要添置或取得原始凭证经会计人员审核整理后按照设置的会计科目运用复式记帐法编制记帐凭证并据以登记帐簿要依据凭证和帐簿记录对生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算并依据财产清查对帐簿记录加以核实在保证帐实相符的基础上定期编制会计报表 () 会计科目 我国企业会计准则将企业会计要素划分为资产负债所有者权益收入费用和利润六个要素这些要素对应不同的会计科目会计科目是对会计对象具体内容及会计要素进一步分类核算的项目为了全面系统地反映和监督各项会计要素的增减变动情况分门别类地为经济管理提供会计核算资料就需要设置会计科目设置会计科目就是通过会计制度预先规定这些项目的名称并限定其核算的内容范围它是设置帐户处理帐务所必须遵守的规则和依据是正确组织会计核算的一个重要条件例如为反映和监督各项资产的增减变动设置了现金材料长期投资固定资产等科目;为反映和监督负债和所有者权益的增减变动设置了短期借款应付帐款长期借款和资本公积盈余公积等科目为反映和监督收入费用和利润的增减变动设置了产品销售收入生产成本本年利润和利润分配等科目 () 帐户 设置会计科目只是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目而为了及时连续系统地记录由于经营业务的发生而引起的会计要素的增减变动提供各种会计信息还必须根据规定的会计科目在帐簿中开设帐户帐户是对会计要素进行分类核算的工具它应该以会计科目作为它的名称并具有一定的格式帐户的设置也与帐户的级次有关也就是根据总分类科目开设总分类帐户根据明细科目开设明细帐户由于总分类帐户提供的是总括核算指标因而一般的只用货币计量而明细帐户提供的是明细分类核算指标因而除了用货币量度外有的还用实物量度进行辅助计量 既然帐户是用来分类记录经营业务的就必须具有一定的结构由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动从数量上来看不外乎是增加和减少两种情况因此帐户结构也相应地分为两个基本部分划分为左右两方以一方登记增加额另一方登记减少额如图所示图是银行存款和应付帐款的帐户实例帐户要依附于帐簿开设每一个帐户只表现为帐簿中的某章或某些帐页它们一般应该包括帐户的名称日期和摘要增加和减少的金额及余额凭证号数等 图 帐户结构 图 帐户实例 () 会计科目与帐户的关系 会计帐户和会计科目是两个既有区别又相互联系的概念它们的联系是帐户是根据会计科目设置的会计科目就是帐户的名称设置会计科目和开设帐户的目的都是为了分类提供会计信息两者所反映的经济内容是一致的它们的区别是会计科目仅是分类核算的项目而帐户既有名称又有具体结构;会计科目是进行分类核算的依据而帐户则是记录经济业务的载体在实际工作中会计科目和帐户往往作为同义词来理解互相通用不加区别 () 复式记帐原理 记帐方法是在帐户中登记经济业务的方法经济业务的发生会引起各有关会计要素的增减变动为将这些经济业务记录在有关的帐户中曾采用过单式记帐和复式记帐两种方法单式记帐是指对发生的经济业务只在一个帐户中进行记录的记帐方法例如用银行存款购买材料的业务发生后采用单式记帐法只在帐户中记录银行存款的付出业务而对材料的收入业务却不在帐户中记录与单式记帐不同复式记帐是指对发生的每一项经济业务都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上帐户中进行记录的记帐方法例如上述用银行存款购买材料的业务按照复式记帐则应以相等的金额一方面在银行的存款帐户中记录银行存款的付出业务;另一方面在材料帐户中记录材料的收入业务 () 借贷记帐法 借贷记帐法是以借贷作为记帐符号反映各项会计要素增减变动情况的一种记帐方法是各种复式记帐方法中应用得最广泛的一种方法从上面的定义可以看出借贷记帐法是一种复式记帐法它的特点是以借贷作为记帐符号反映各项会计要素增减变动情况借贷记帐法的记帐规则是有借必有贷借贷必相等也就是说由于资金运动的数量变化不外乎增加或减少一个要素项目的金额增加引起的是同类性质的另一个(或几个)项目的金额减少或另一类性质的某一个(或几个)项目的金额增加或减少而不同性质要素项目(帐户)的金额增减恰恰是用不同的记帐符号借或贷来表示的因此借贷记帐法下对于每一笔经济业务的帐务处理都必然是既要用借方反映增加项目的金额又要用贷方反映减少项目的金额这就叫做有借必有贷借贷必相等如图所示 () 会计分录 会计分录就是标明某项经济业务的应借应贷帐户及其金额的记录所有的财务管理软件都要有会计分录的功能就是以借贷记帐法输入所有的企业经济业务注意会计分录的书写格式一般是借方在上贷方在下而且贷方应该向右错开一格若有多个借方或多个贷方则借贷方各自应该对齐会计分录的实例如图所示 图 借贷记帐法(会计分录) () 试算表与试算平衡 把整个期间(一个月或一年)的会计分录从会计凭证全部过入分类帐后各分类帐就已经记录和反映了当期的经济业务为了验证各分类帐登记和过帐的会计处理的正确性根据有借必有贷借贷必相等的平衡原理编制试算表进行试算平衡同时也为编制财务报表作好了准备如图所示 图 试算表 () 结帐与会计报表 为了总结一定会计期间财务状况和经营成果的大小企业一般在会计期末进行结帐结帐是一项将帐簿记录定期结算清楚的帐务工作结帐后会形成该会计期间的会计报表常用的会计报表有损溢表和资产负债表分别如图和所示 图 损溢表 图 资产负债表 [] [] |
